工程结算遇税务难题：投标9%税率，施工方却开3%发票如何审核？
王工说造价
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2025-10-17
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工程结算遇税务难题：投标9%税率，施工方却开3%发票如何审核？
在工程结算的进程中，税务问题宛如一个棘手的难题，常常困扰着各方，尤其在招投标阶段与实际施工环节，税率不一致的情况格外凸显。这种差异不单影响项目财务结算的准确性，更是对参与各方合作程度与诚信品质的一场严峻考验。
众多工程项目在招投标时，建设单位通常依据国家规定的9%增值税税率来开展预算和招标工作。但当实际施工之时，部分施工企业由于是小规模纳税人，仅能开具税率为3%的增值税发票。此种税率差异状况，往往致使结算审核工作陷入艰难困境。
从一方面来看，税率差异会对建设单位的成本控制产生重大影响。由于获取的进项税额减少，建设单位可能面临税务负担加重的情况，进而波及项目的整体经济效益。从另一方面而言，施工企业也可能因此陷入违约风险之中。因为它们未能依照合同规定提供相应税率的发票。
若要妥善理解和解决这一难题，首先必须清晰了解我国增值税制度针对不同类型纳税人的相关规定。依据国家税务总局的解释，一般纳税人在提供建筑服务时，拥有选择适用一般计税方法的权利，其税率为9%；同时也可选用简易计税方法，征收率为3%。而小规模纳税人提供建筑服务时，征收率则固定为3%。自2023年1月1日起至2027年12月31日，小规模纳税人的应税销售收入能够享受减按1%征收率的优惠政策，然而在实际操作过程中，发票开具时通常依然显示3%的征收率。这种差异，实质上源自施工企业的纳税人身份以及计税方法的不同。
在结算审核工作中，应遵循以下基本原则：
1、合同优先原则
合同是确定双方权利义务的核心依据。结算时，应严格遵循合同约定的税率标准。如合同明确约定施工费用适用9%的增值税税率，则结算过程中必须按此执行。
2、公平权责原则
若因施工方自身原因导致发票税率不符合合同约定，应认定其构成违约，并承担相应责任；
若合同未对税率作出明确要求，且施工方根据建设单位要求开具对应税率的发票，则不应视为违约。
3、发包方审查义务
发包方在招标过程中，应明确对投标人纳税资格的要求，并在招标前履行严格的资格审查义务。如因发包方未尽责审查，主观上存在过错，则应承担由此造成的相应责任。
在实际操作当中，针对税率差异的问题，可尝试以下几种解决方案：
1、按合同约定税率结算
严格遵循招标文件和合同规定的增值税计税方法，不将施工企业实际开具的发票税率纳入考虑范围。工程造价中的计税方法用于确定投标报价，这是一种市场交易价格，与增值税的实际缴纳方式和费率并无必然联系，就跟规费一样，企业实际缴纳的规费跟造价中计取的规费往往都是不尽相同的，但是结算都是按合同约定的规费费率进行审核，并没有根据企业实际缴纳的规费进行审核。
2、按实际发票税率结算
倘若合同中对税率的约定不够明确，或者发包方未能审查承包人的纳税资格存在过错，那么可以考虑按照实际发票税率进行结算。工程款部分按3%税率计算，同时对材料费用进行适当调整（按含税价计入造价），以实现税务负担的平衡。但这种方式往往实操较为繁琐，毕竟建筑材料品种繁多，税率也不尽相同。
3、差额补偿或违约处理
要是合同明确约定了9%的税率，而承包人仅能提供3%的发票，导致发包方抵扣损失，那么发包方可考虑从工程款中扣除相应差额作为补偿，或者要求承包人承担违约责任。关键在于，审核过程中需要清晰区分不同类型的费用，例如，建筑工程服务费中的工程款部分应按照9%计取，而劳务费部分则使用3%的税率。
为避免在结算阶段出现税率争议，事先预防工作至关重要。在招标阶段，发包方应对投标人的纳税人资格进行严格审查。并在合同中明确约定计税方式、发票类型和税率，以及与实际不符时的处理方式。比如，对于需要开具增值税专用发票的单位，应以不含税价作为评标价；而对于开具增值税普通发票的单位，则应以含税价作为评标价。此外，建立跨部门的协作机制也是十分必要的。结算审核涉及财务、造价、法律等多个专业领域，各部门需要协同配合，共同研究确定合理的处理方案，才能确保整个机制顺畅运行。
解决税务争议不仅关系到单个项目的成本控制，更深远地影响着企业间的长期合作信誉。面对税率差异，发承包双方应当秉持诚实信用的原则，依据合同约定和实际情况，寻求公平合理的解决方案。这样才能在确保税务合规的同时，维护健康有序的市场交易环境，让市场之船在平稳的航道上顺利前行。
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