浅议一般纳税人与小规模纳税人在工程结算阶段的争议与解决

富贵鸟 2025-12-31 | 4389阅读 3 赞

浅议一般纳税人与小规模纳税人在工程结算

阶段的争议与解决

在增值税实行以后，传统的营业税已退出了历史舞台，建设工程计价模版也发生了天翻地覆的变化，实行增值税后，极大的增强纳税人的纳税意识，破解纳税漏洞。但在具体实行过程中，不可避免的就出现关于税率计取与实际缴纳存在不一致的情况，导致项目结算停滞，严重影响结算审计进程。

争议背景：某项目在编制最高限价时，按照一般计税予以计取，通过招标并确定施工单位，一切都是顺利进行，到结算审计阶段，建设单位财务人员提出要求扣减多余税率，究其原因，是施工单位出具的税票显示税率为3%和1%,而投标预算中的税率是9%,二者存在明显的差异，理由是我出9%的税率，你就应该给我提供相应的票据，多出的6%理应扣减，不能将税金作为你施工单位的利润吧？

施工单位反驳到：实际缴纳的税金与工程计价税金不能相提并论，我实际缴纳的税远远高于9%,个人所得税、城市维护建设税等等。而且我是小规模纳税人，也开不出9%的增值税专票，只能开3%增值税普票。我也按规定纳税了，建设单位不能简单粗暴的说扣就扣，而且合同为固定总价合同，总价包死，扣除无依据。

单单就上述争议，涉及法律、计价等多方面因素，下面就细细捋一捋增值税的相关的定义先做一分析：

一、两种纳税人定义：

1.小规模纳税人‌是指年应税销售额≤500万元，会计核算不健全，无法准确核算增值税进销项税额。包含个体工商户、小微企业及新设企业等。

2.般纳税人‌是指年应税销售额>500万元，或虽未达标但会计核算健全，可完整报送税务资料的企业。必须按规定登记，且不可转为小规模纳税人(特殊政策除外)。

二、‌增值税税率的确定及进项抵扣规定

1.小规模纳税人适用简易计税方法，小规模纳税人的增值税征收率为3%(2025年优惠税率1%)。无法进行增值税进项税额抵扣，所有购进货物或服务的成本均需自行承担。开具的税票为普通发票。

2.一般纳税人采用一般计税方法，一般纳税人的增值税征收率为9%，并且能够按规定抵扣进项税额。可以依法抵扣取得的合法有效的增值税专用发票上注明的进项税额，从而减少实际缴纳的增值税额。自行开具增值税专用发票，进项税额抵扣权。

三、计价规则（依陕西2025陕西省建设费用规则）

1.一般计税：组成税前工程造价的分部分项工程项目费、措施项目费、其他项目费均不含进项税税额。

2.简易计税：组成税前工程的分部分部分项工程项目费、措施项目费、其他项目费均包含进项税税额。本规则是通过将不含税进项税的各项费用乘以专业工程综合系数进行计算。

其次就是涉及法规

《中华人民共和国民法典》第五百零九条第五百零九条当事人应当按照约定全面履行自己的义务。当事人应当遵循诚信原则，根据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务。当事人在履行合同过程中，应当避免浪费资源、污染环境和破坏生态。

所有的结算问题都应按双方合同约定执行，包括支付工程款、开税票。有约从约，约定不明确，则按交易习惯和诚实信用原则来执行。

即将实施的《中华人民共和国增值税法实施条例》第二条增值税法第三条所称货物，包括有形动产、电力、热力、气体等。增值税法第三条所称服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务，以及信息技术服务、文化体育服务、鉴证咨询服务等生产生活服务。

进一步明确纳税人中的单位和个人、一般纳税人和小规模纳税人的标准，明确一项应税交易涉及两个以上税率、征收率时适用税率和征收率的原则。

下面就将上述争议说说我自己的看法

首先，不能简单的将计价税率由9%调整为3%，直接扣除了3%的税率，做法是不可取的，严重的违反了计税基础的相关规定，9%的相关计价基数是材料不含税的税前造价乘以9%，而3%相关计价基数是材料含税造价乘以3%，暂且不论抵扣关系，应遵守相关规定，严格按照要求予以调整，原材料应按乘以相应税率，而后再予以调整税率。陕西09计价模版可以将除税系数按100%予以计取即可，因为原直接费材料已含税了。

其次，完善相关合同条款，可以补充协议，就合同未约定的事项，本着诚信原则，就合同税率及开具的税票予以近一步明确。

最后，鉴于上述问题，如何避免在结算过程中产生争议，建议相关部门在编制限价时，就应确定面向企业类型，尤其工程在400万元以下项目，国家也出台了相关政策，主要面向中小企业预留相关项目，这部分项目就应该按小规模计价编制限价。

同时，在项目中标后，双方在签订合同时，就应在税率及税票有明确要求，避免不必要的争端。

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