采用定额下浮方式结算，是指在税前下浮还是税后下浮？

王启存 2025-12-18 | 2440阅读 1 赞

1．事实阐述

某商住楼工程合同约定，建安部分结算价按照财政评审施工图预算下浮8.5%。目前，财政评审的施工图预算造价为12642.5709万元，其中不含税价为11598.6889万元，税金为1043.8820万元，税率为9%。在结算时，发包人主张税后下浮，而承包人主张税前下浮。

2．造价争议

承包人立场：

承包人主张税金为不可竞争费用且不可下浮，并提议按以下规则计算最终结算价：

最终结算价=12642.5709-11598.6889×8.5%=11656.6823（万元）。

发包人立场：

发包人主张整体下浮（税后下浮），按照如下规则计算最终结算价：

最终结算价=12642.5709-12642.5709×8.5%=11567.9523（万元）。

3．案例解析

预算下浮是承包人让利的一种行为。营改增后，一般计税项目采用价税分离的计价方式，目的是将商品或劳务的价格与应征流转税款分离，便于利润及税务核算。由于建筑服务的税率固定为9%，下浮率的基数只能是价格。最终结算=（11598.6889-11598.6889×8.5%）×（1+9%）=11567.9523（万元），从计算式中得出下浮不参与计税，是税前下浮，但是承包人的计算方法错误的。

从最终结果来看，与发包人主张的结果一致，但实质上存在显著差异。差异在于8.5%下浮的基数包含税金，导致税额也随之下浮。

4．相关依据

（1）依据《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013）第3.1.6条：“规费和税金必须按国家或省级、行业建设主管部门的规定计算，不得作为竞争性费用”。

（2）依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令第50号）第十一条：“小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减”。

如有不同观点，本系列案例主要编写审核人：王启存、张侠、张陵乐、李桂婷、田伟、李佩遥等，望深度交流可在下方留言，各成员看到会回复。或找编写组成人员（微信：ayzj4288）。本内容来自《工程造价争议典型案例解析》一书。

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